ניכוי מס במקור הוא אמצעי גבייה יעיל של חובות המס במדינת ישראל. כל מעסיק נדרש לנכות מס במקור מהתשלום לפי שיעורי המס הקבועים בהוראות החוק, ולהעביר את ההפרש אל רשות המיסים. למעשה חובת המס היא של המוטב (מקבל התשלום), אך החובה לנכות את המס חלה על המשלם. על פי דיני המסים קיימת חובת ניכוי מס במקור כמעט על כל תשלום וכמעט על כל משלם, כאשר ניכוי המס נועד להקטין את תופעת אי הדיווח למס הכנסה על הכנסות בעסק. כאמור, חובת ניכוי מס חלה בגין שכר עובדים, שכר דירקטורים, תשלום לספקים ונותני שירותים, תשלומים בגין עסקאות שוק ההון ועוד.
סנקציות ועונשים על אי דיווח
חובת ניכוי מס במקור חלה כמעט על כל אחד ועל כל עסקה שנעשית. אי דיווח על עסקאות או אי תשלום המס, גורר אחריו סנקציות שונות, להלן סנקציות אפשרויות שיכולה להטיל רשות המיסים:
- על המעסיק לשלם את סכום המס במקור כולל הפרשי ריביות וקנסות שהצטברו על ערך המס. יתרה מכך, רשות המיסים רשאית לחייב את המעסיק בסכום המס על כלל הסכום שהתקבל, ולא על סכום ״הנטו״ שנשאר לאחר ניכויים שונים.
- לרשות המיסים יש את הזכות לא לאפשר את ההוצאה בגינה נדרש ניכוי המס במקור.
- לבסוף מעסיק שאינו ביצע ניכוי מס במקור מסתכן בביצוע עבירה פלילית על פי דיני המסים.
סוגיות שונות בהליך ניכוי מס במקור
ישנן לא מעט טרנזקציות המצריכות תשלום מס. כעת נדון במספר מקרים נפוצים אשר בגינם עולה השאלה בנושא ניכוי מס במקור:
- ניכוי מס בעת עסקאות בחו״ל: על פניו ניתן לטעון כי העסקה בוצעה מחוץ לגבולות מדינת ישראל, ולכן אין חובת תשלום מס בגינה לרשות המיסים, אולם לא כך הדבר. חשוב לומר כי לתושבי חוץ שאין להם עסקים פעילים בישראל, אין פטור כללי מניכוי מס במקור, ולעיתים הם נדרשים לפנות לפקיד שומה ולהמציא אישור ספציפי לפטור מניכוי מס במקור. באופן כללי תשלום לתושב חוץ חייב בניכוי מס במקור בשיעור 25%, ואילו תשלום לחברה תושבת חוץ, מחוייב בניכוי מס במקור בשיעור מס בגובה 23%.
- ניכוי מס בעת עסקאות בין תושבי חוץ: למעשה התקנה מטילה חובת ניכוי מס במקור על "משלם", אך לא מצויין האם המשלם צריך להיות תושב ישראל בהכרח. למעשה, לשאלה האם חלה חובת ניכוי מס במקור על תושבי חוץ אין תשובה ברורה, וגם עמדת רשות המיסים בנושא אינה חד משמעית. לרוב מומלץ לתושבי חוץ המבצעים עסקאות לנקוט משנה זהירות ולהמציא אישור ספציפי לפטור מניכוי מס במקור.
האם בכל זאת יש פטור ממס?
תשלומים של תושבי ישראל בגין השקעות והלוואות בחו”ל לרוב אינן חייבות בניכוי מס במקור. על פי ההנחיות הצהרת המשלם בבנק מספיקה לגמרי, ואין צורך באישור ספציפי של רשות המסים. בנוסף, גם תשלומים המהווים החזר הלוואה ותשלומים בגין פרסום ברשת אינם חייבים בניכוי מס במקור.
